Закрыть ... [X]

Расходы связанные с реализацией имущественных прав

Е. Кальчевская

Разделы: Бухгалтерский учет нематериальных активов, Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль, Налог на имущество предприятий

В статье рассмотрен порядок налогообложения операций с имущественными правами, когда владельцем (или пользователем) имущественного права является организация. Рассмотрены следующие налоги:
- налогом на прибыль;
- налогом на добавленную стоимость (НДС);
- налогом на имущество организаций.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 статьи 249 Налогового кодекса (НК) доходом от реализации признается, в том числе и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.
Особенности определения расходов при реализации имущественных прав установлены в статье 268 НК. Согласно п. 1 данной статьи при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с п. 4 - 6 статьи 277 НК.
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК.
При реализации имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке.
Если цена приобретения (создания) имущественных прав с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то согласно п. 2 статьи 268 НК разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, а именно в составе внереализационных расходов на основании пп. 7 п. 2 статьи 265 НК.
Если имущественное право не удовлетворяет условиям его признания в качестве НМА, не относится к долям, паям или правам требования долга, а также если организация имеет неисключительные права на его использование, то расходы, связанные с ним, можно учесть в составе прочих расходов согласно статье 264 НК.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в статье 155 НК.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК.
Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК.
Налог на имущество
Согласно п. 2 статьи 38 НК имущественные права не признаются имущество для целей налогообложения, а следовательно, и не облагаются налогом на имущество организаций.
Смотрите также:
Бухгалтерский учет имущественных прав при передаче их в пользование другой организации


   Рубрикатор
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -


Источник: http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/BAEE259FCAE2C93BC32572D3004524F3.html


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Передача имущественных прав для целей налогообложения НДС Монограммы для машинной вышивки

Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав Расходы связанные с реализацией имущественных прав

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ